TUhjnbcbe - 2021/5/13 12:49:00
一、增值税（一）农业生产者销售的自产农产品免征增值税根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第一项规定农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。根据财税〔〕7号规定，初级农产品范围具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB—）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB—）生产的灭菌乳。（二）纳税人购进农业生产者销售自产的免税农业产品可以抵扣进项税额。农业生产者销售自产的免税农产品包括：1.农业生产者销售的自产农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。注意：对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。附：《农业产品征税范围注释》1.植物类①粮食包括：小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麦、燕麦、面粉、米、玉米面、渣、切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉、挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽等。备注：以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的范围。②蔬菜包括：蔬菜、菌类植物、少数可作副食的木本植物，经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等。备注：各种蔬菜罐头，不属于本货物的范围。③烟叶包括：晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。备注：专业复烤厂烤制的复烤烟叶，不属于本货物的范围。④茶叶包括：鲜叶和嫩芽（即茶青），经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等。备注：精制茶、边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的范围。⑤园艺植物包括：水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物。备注：各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的范围。⑥药用植物包括：用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片。备注：中成药，税率为1%，不属于本货物的范围。⑦油料植物包括：菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。⑧纤维植物包括：棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等，以及棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻。⑨糖料植物包括：甘蔗、甜菜等。⑩林业产品包括：原木（乔木、灌木、木段），原竹（竹类植物、竹段），天然树脂（生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶和干胶）等，竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等，以及盐水竹笋。备注：锯材、竹笋罐头，不属于本货物的范围。⑾其他植物包括：树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等2.动物类①水产品包括：鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品，干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠。备注：熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的范围。②畜牧产品包括：牛、马、猪、羊、鸡、鸭，肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉、兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织，以及肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等。备注：各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的范围。③蛋类产品包括：鲜蛋、冷藏蛋，以及经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。备注：各种蛋类的罐头，不属于本货物的范围。④鲜奶包括：乳汁，按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB—）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB—）生产的灭菌乳。备注：酸奶、奶酪、奶油、调制乳，不属于本货物的范围。⑤动物皮张包括：未经鞣制的生皮、生皮张，以及将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的。⑥6.动物毛绒包括：未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。备注：洗净毛、洗净绒，不属于本货物的范围。⑦其他动物组织包括：蚕茧、天然蜂蜜、虫胶，动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种，动物骨粒等。依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条、财税字〔〕52号、财税〔〕81号、财税〔〕7号2.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。（依据：财税〔〕81号).回收再销售畜禽纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。(依据：总局公告年第8号)4.制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。(依据：总局公告年第17号)（1）利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。（2）提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。（三）购进上述免税农产品扣除率为9%，用于生产加工1%税率货物的扣除率为10%1.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。2.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工1%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。.纳税人向农业生产者个人购买其自产农产品，开具收购发票；向农业生产者个人以外的单位和个人购买农产品，应当向对方索取增值税专用发票或者普通发票，不得开具收购发票。（四）纳税人销售或进口农产品，按照9%的税率征收增值税。（依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》、财政部税务总局海关总署公告9年第9号）（五）对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。注意：不包括规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。（依据：财税〔2〕75号）1.免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。2.免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。（六）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。注意：各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。（依据：财税〔1〕17号）蔬菜包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物，或者经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜。（七）自年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。享受上述免税政策的有机肥产品是指有机肥料、有机-无机复混肥料和生物有机肥。依据：财税〔〕56号，总局公告5年第86号（八）自年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。依据：财税〔〕8号（九）批发和零售的种子、种苗、农药、农机，免征增值税。依据：财税〔〕11号（十）生产销售农膜免征增值税。依据：财税〔〕11号（十一）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征增值税。依据：财税〔6〕6号附件（十二）纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。依据：国税函〔〕97号（十三）收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。依据：国税函〔〕号（十四）对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水收入占总供水收入的比例免征增值税。依据：财税〔6〕19号、财政部、税务总局公告9年第67号（十五）对边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。是指以黑毛茶、老青茶、红茶末、绿茶为主要原料，经过发酵、蒸制、加压或者压碎、炒制，专门销往边疆少数民族地区的紧压茶、方包茶（马茶）。依据：财税〔6〕7号自9年1月1日起至年12月1日，对边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。依据：《关于继续执行边销茶增值税政策的公告》（财政部税务总局公告9年第8号）（十六）承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆免征增值税，并可对免税业务开具增值税专用发票。（依据：财税字〔〕号、财税〔4〕8号）（十七）对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。对粮油加工业务，一律照章征收增值税。依据：财税字〔〕号（十八）6年1月1日至年12月1日，继续对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税。依据：财关税〔6〕64号（十九）农业生产用地免征增值税1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征增值税。依据：财税〔6〕6号附件2.纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。依据：财税〔〕58号.自6年5月1日至年6月0日，纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退税。(财税〔〕90号)4.纳税人将国有农用地出租给农业生产者用于农业生产，免征增值税。（财政部税务总局公告年第2号）（二十）纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。1.以部分农林剩余物生产燃料电力热力即征即退%对销售自产的以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材，农作物秸秆、蔗渣，以及利用上述资源发酵产生的沼气为原料，生产的生物质压块、沼气等燃料及电力、热力，实行增值税即征即退%的政策。2.以部分农林剩余物生产资源综合利用产品即征即退70%对销售自产的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳为原料，生产的纤维板、刨花板、细木工板、生物碳、活性炭、栲胶、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板纸实行增值税即征即退70%的政策。.以废弃动植物油为原料生产生物柴油等实行增值税即征即退70%对销售自产的以废弃动物油和植物油为原料生产的生物柴油、工业级混合油实行增值税即征即退70%政策。4.以农作物秸秆为原料生产纸浆、秸秆浆和纸实行增值税即征即退50%对销售自产的以农作物秸秆为原料生产的纸浆、秸秆浆和纸实行增值税即征即退50%政策。依据：财税〔5〕78号（资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录）、财政部税务总局公告9年第90号（二十一）对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。（国税函〔〕号）（二十二）自年12月1日至年12月1日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。上述所称小额贷款，是指单户授信小于万元（含本数）的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在万元（含本数）以下的贷款。依据：《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔〕77号）第一条、第三条、《关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告年第22号）(二十三）自年1月1日至年12月1日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。上述所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。依据：《财政部税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》（财税〔〕48号）第一条、第四条、《关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告年第22号）（二十四）自8年1月1日至年12月1日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保（以下称“原担保”）提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。再担保合同对应多个原担保合同的，原担保合同应全部适用免征增值税政策。否则，再担保合同应按规定缴纳增值税。纳税人应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的融资担保费和再担保费收入，按现行规定向主管税务机关办理纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。
农户（下同），是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户担保、再担保的判定应以原担保生效时的被担保人是否属于农户为准。
小型企业、微型企业（下同），是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔1〕00号）的小型企业和微型企业。其中，资产总额和从业人员指标均以原担保生效时的实际状态确定；营业收入指标以原担保生效前12个自然月的累计数确定，不满12个自然月的，按照以下公式计算：
营业收入（年）=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数×12
依据：《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔〕90号）第六条、《关于延续实施普惠金融有关税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告年第22号）（二十五）可选择适用简易计税1.自8年7月1日至年12月1日,对中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照%的征收率计算缴纳增值税。(财税〔8〕97号）2.农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔6〕46号）.对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供的农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔6〕46号）二、企业所得税（一）《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第一项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。（二）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条和《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告1年第48号）规定：1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；——是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。（）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；——是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得，包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。（5）牲畜、家禽的饲养；——包括猪、兔的饲养，饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物。（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；——企业根据委托合同，受托对符合规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。（8）远洋捕捞；——对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。以上农、林、牧、渔业项目，参照《国民经济行业分类》(GB／T+-)的规定标准执行，不包括产业结构调整指导目录（9年本）（中华人民共和国国家发展和改革委员会令第29号）中限制和淘汰类的项目。2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；——包括观赏性作物的种植（2）海水养殖、内陆养殖。——指“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目（三）不得享受企业所得税农、林、牧、渔业项目所得免税优惠的情形1.企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本项优惠。2.凡属于《产业结构调整指导目录（1年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目不得享受本项优惠。.企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。4.企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。依据：税务总局公告1年第48号(四）企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权〈产权〉仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。(国家税务总局年第2号公告）（五)企业委托其他企业或个人从事规定的农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。（税务总局公告1年第48号）(六）企业受托从事规定的农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。（税务总局公告1年第48号）（七）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。（八）企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。（九）对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（财政部税务总局公告9年第67号）(十）以锯末等原料生产的人造板及其制品实行减按90%计入收入总额。
（享受主体）
以锯末等为原料生产人造板及其制品的纳税人
（优惠内容）
对企业以锯末、树皮、枝丫材为材料，生产的人造板及其制品取得的收入，减按90%计入收入总额。
（享受条件）
1.符合产品标准。
2.产品原料％来自锯末、树皮、枝丫材等。
依据：《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条，财税〔〕47号，财税〔〕号 （十一）以农作物秸秆及壳皮等原料生产电力等产品实行减按90%计入收入。（享受主体）
以农作物秸秆及壳皮等为原料生产电力等产品的纳税人
（优惠内容）
对企业以农作物秸秆及壳皮（包括粮食作物秸秆、农业经济作物秸秆、粮食壳皮、玉米芯）为主要原料，生产的代木产品、电力、热力及燃气取得的收入，减按90%计入收入总额。（享受条件）
产品原料70％以上来自农作物秸秆及壳皮（包括粮食作物秸秆、农业经济作物秸秆、粮食壳皮、玉米芯）。依据：《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条，《《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条，财税〔〕47号，财税〔〕号（十二）纳税人从事沼气综合开发利用项目中“畜禽养殖场和养殖小区沼气工程项目”的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条，财税〔〕号，财税〔2〕10号)(十三）自9年1月1日起执行至年12月1日，金融企业根据《贷款风险分类指引》（银监发〔〕54号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：1.